增值稅稅率下調(diào)及新增加計抵減后的價格與稅負測算
從4月1日開始,增值稅稅率進一步下調(diào),增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%;允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額。
企業(yè)在為減稅降負歡呼的同時,也在關(guān)心稅率調(diào)整后商品或服務(wù)的價格會發(fā)生怎樣的變化。因為市場交易價格一般為含稅價,增值稅稅率的調(diào)整勢必導(dǎo)致交易價格變化。具體來說,包括:
1.作為購買方,如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商之間進行價格權(quán)衡?小規(guī)模納稅人供應(yīng)商若不能開具增值稅專用發(fā)票,售價又應(yīng)該下調(diào)多少?
2.作為銷售方,提供商品和服務(wù)適用不同的稅率檔次該如何選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份?新增的加計抵減政策對身份選擇有何影響?
下面,三尺冰為大家建模測算。
一、基本情況:
1.增值稅分三種情形
(1)稅率13%,征收率3%
(2)稅率9%,征收率3%
(3)稅率6%且加計抵減10%,征收率3%
2.企業(yè)所得稅25%;城建稅7%,教育費附加5%
3.設(shè)商品不含稅價為100元,商品或服務(wù)的增值率(毛利率)為T
二、購買方(增值稅一般納稅人)如何選擇供應(yīng)商(不考慮商品服務(wù)的質(zhì)量、運輸費用等)
作為購買方,從稅負角度選擇供應(yīng)商,主要考慮可以抵扣(抵減)的增值稅進項稅額和可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額,立足于稅負平衡點的價格。購買中取得的增值稅進項稅額其實是購買方自行墊付的款項;可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額一般即為商品或服務(wù)的不含稅價格;當不能取得增值稅專用發(fā)票時,不得抵扣的增值稅進項稅額可以轉(zhuǎn)為成本在企業(yè)所得稅前扣除,轉(zhuǎn)化率為25%,即1元不能抵扣的增值稅進項稅額能夠抵減0.25元的企業(yè)所得稅。
所謂的稅負平衡點價格,即增值稅和企業(yè)所得稅綜合稅負相同時的含稅交易價格。
(一)購買方不能享受加計抵減扣除時
1.所購買商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況
結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜10元(價格為一般納稅人價格的91.2%);價格高于91.2%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜12.25元(價格為一般納稅人價格的89.2%);價格高于89.2%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。
2.所購買商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況
結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜6元(價格為一般納稅人價格的94.5%);價格高于94.5%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜8.25元(價格為一般納稅人價格的92.4%);價格高于92.4%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。
3.所購買服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況
結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜3元(價格為一般納稅人價格的97.2%);價格高于97.2%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜5.25元(價格為一般納稅人價格的95%);價格高于95%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。
(二)購買方能享受所抵進項稅額加計10%抵減扣除政策時
1.所購買商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況
結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜11元(價格為一般納稅人價格的90.3%);價格高于90.3%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜13.55元(價格為一般納稅人價格的88%);價格高于88%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。
2.所購買商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況
結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜6.6元(價格為一般納稅人價格的93.9%);價格高于93.9%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜9.15元(價格為一般納稅人價格的91.6%);價格高于91.6%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。
3.所購買服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況
結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜3.3元(價格為一般納稅人價格的96.9%);價格高于96.9%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜5.85元(價格為一般納稅人價格的94.5%);價格高于94.5%,從一般納稅人處購買更合算,反則反之。
三、銷售方如何選擇增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份
作為銷售方,從稅負角度選擇增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份,主要考慮增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負,立足于稅負平衡點的增值率(毛利率)。因為增值率(毛利率)構(gòu)成了增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的課稅對象。
所謂稅負平衡點的增值率(毛利率),即增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負相同時的增值率(毛利率)。
1.商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%時,一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點增值率(毛利率)的計算公式如下:
13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%
稅負平衡點的增值率(毛利率)T=1%
當T>1%時,增值稅一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人
2.運輸、建筑等適用稅率9%、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負平衡點增值率(毛利率)的計算公式如下:
9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%
稅負平衡點的增值率(毛利率)T=16.5%
當T>16.5%時,增值稅一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人
3.服務(wù)業(yè)等適用稅率6%和加計抵減10%、征收率3%時,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負平衡點增值率(毛利率)的計算公式如下:
6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%
稅負平衡點的增值率(毛利率)T=75.4%
當T>75.4%時,增值稅一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人
四、結(jié)語
上述僅為一般模型,在實際應(yīng)用中還可能會涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化,相關(guān)政策有:
1.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,2019年1月1日至2021年12月31日,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.不同業(yè)務(wù)的增值稅計算還需要考慮差額計稅、即征即退(超稅負即征即退和按百分比即征即退)、免稅等的影響。
3.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,2019年1月1日至2021年12月31日,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
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